현금흐름표의 정의

1. 목적 및 적용범위
(1) 목적

발생주의를 근간으로 하는 기업회계기준에 따라 작성된 손익계산서의 당기손익은 기업의 실제 현금흐름과는 상당히 차이가 있을 수 있습니다. 일정기간 기업의 영업성과를 측정하기 위해서는 발생주의로 기록한 손익계산서의 영업손익 또는 당기손익의 금액이 목적적합할 것이나, 기업의 유동성확인 또는 기업의 가치 측정을 위해서는 기업이 향후 일정기간 창출할 현금흐름이 얼마인지를 추정하는 것이 매우 중요한 지표일 수 있습니다.

기업의 현금흐름정보는 재무제표이용자에게 현금및현금성자산의 창출능력과 현금흐름의 사용 용도를 평가하는데 유용한 기초를 제공합니다.

재무제표이용자는 경제적 의사결정을 하기 위하여 현금및현금성자산의 창출능력 및 현금흐름의 발생시기와 확실성을 평가해야 합니다.

기준서 제1007호 ‘현금흐름표’(이하‘현금흐름표’ 기준서)의 목적은 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류하는 현금흐름표를 통하여 현금및현금성자산의 변동에 관한 정보를 제공하도록 요구하는데 있습니다.

(2) 적용범위

모든 기업은 이 기준서의 요구사항에 따라 현금흐름표를 작성하여야 하며, 재무제표를 보고하는 각 회계기간에 재무제표의 일부로서 보고하여야 합니다.

2. 현금및현금성자산의 정의

기업은 여유자금의 규모 및 장단기 차입부채의 상환일정 등을 고려하여, 여유자금을 즉시 현금화 가능한 ‘현금및현금성자산’ 또는 현금성자산이 아닌 투자자산에 분산하여 운영을 합니다.

현금및현금성자산은 즉시 현금화 가능하다는 장점이 있는 반면 이자수익률이 낮고, 투자자산은 현금성자산 대비 수익률이 높은 반면 즉시 현금화가 가능하지 않은 차이가 있으므로, 기업은 현금성자산과 투자자산의 비율을 조절하여 유동성 및 수익률 관리를 합니다.

정보이용자는 재무상태표에 표시된 현금및현금성자산의 금액을 기업의 유동성지표 판단에 매우 유의적인 의미로 사용하고 있으므로, 기업이 투자하고 있는 다양한 금융상품 중 어디까지를 현금및현금성자산으로 분류하여 표시하여야 하는지는 회계적으로 중요한 판단이며, 현금및현금성자산으로 분류된 금액은 현금흐름표의 시작과 끝의 금액을 구성하게 됩니다.

【현금】

현금은 보유 현금과 요구불예금을 의미합니다.

【현금성자산】

현금성자산은 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 경미한 자산입니다.

따라서 투자자산은 일반적으로 만기일이 단기에 도래하는 경우(예를 들어, 취득일로부터 만기일이 3개월 이내인 경우)에만 현금성자산으로 분류됩니다.

지분상품은 기본적으로 현금성자산에서 제외되나, 예외적으로 상환일이 정해져 있고 취득일로부터 상환일까지의 기간이 단기인 우선주와 같이 실질적인 현금성자산인 경우에는 현금성자산으로 분류될 수 있습니다.

현금성자산은 투자나 다른 목적이 아닌 단기의 현금수요를 충족하기 위한 목적으로 보유합니다.

【당좌차월】

은행 차입은 일반적으로 재무활동으로 간주됩니다. 그러나 은행이 요구하면 즉시 상환하는 조건의 당좌차월이라면 기업의 현금관리의 대상이 됩니다. 이때 당좌차월은 ‘현금흐름표’ 기준서가 정의하고 있는 현금및현금성자산의 구성요소에 포함됩니다.

이러한 당좌차월의 변동은 현금및현금성자산을 구성하는 항목 간 이동에 해당하므로 영업활동, 투자활동 및 재무활동의 일부가 아닌 현금관리의 일부이므로 현금흐름에서 제외합니다.

3. 현금흐름표의 표시

현금흐름표는 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류하여 보고한다. 이 기준서가 규정하고 있는 각 활동의 정의는 다음과 같습니다.

영업활동: 기업의 주요 수익창출활동, 그리고 투자활동이나 재무활동이 아닌 기타의 활동

투자활동: 장기성 자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분

재무활동: 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동

기업의 현금흐름을 이렇게 세가지로 분류하여 표시하는 것은, 기업의 경영진이 기업이 창출한 현금흐름의 구성을 분석하여 내부적인 자원의 재분배 및 성과평가 또는 향후 사업계획에 활용될 뿐만 아니라, 기업의 외부 정보이용자가 기업의 가치평가를 위해 영업현금흐름추정을 할 수 있는 자료로 활용되기 때문입니다.

하나의 거래에 서로 다른 활동으로 분류되는 현금흐름이 포함될 수 있습니다. 이러한 경우에도 각각의 현금흐름을 구분하여 표시합니다. 예를 들어, 이자지급을 영업활동으로 분류하는 회계 정책을 적용 중인 기업이 이자와 차입금을 함께 상환한다면, 이자지급은 영업활동으로 분류되고 원금상환은 재무활동으로 분류됩니다.

하나의 계정과목에 서로 다른 유형의 거래가 포함된 경우에는 거래 유형별로 각각의 현금흐름을 구분하여 표시합니다. 예를 들어, 기업의 주된 영업활동과 관련된 미지급금의 지급은 영업활동 현금흐름으로 분류되는 반면에, 유형자산 관련 미지급금의 지급은 투자활동 현금흐름으로 분류되며 리스부채 미지급금의 상환은 재무활동 현금흐름으로 분류됩니다.

(1) 영업활동

영업활동에서 발생하는 현금흐름의 금액은 기업이 외부의 재무자원에 의존하지 않고 영업을 통하여 차입금 상환, 영업능력의 유지, 배당금 지급 및 신규 투자 등에 필요한 현금흐름을 창출하는 정도에 대한 중요한 지표가 됩니다. 영업현금흐름의 특정 구성요소에 대한 정보를 다른 정보와 함께 사용하면, 미래 영업현금흐름을 예측하는데 유용합니다.

영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생한다. 따라서 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건의 결과로 발생합니다.

영업활동 현금흐름의 예는 다음과 같습니다.

① 재화의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입

② 로열티, 수수료, 중개료 및 기타수익에 따른 현금유입

③ 재화와 용역의 구입에 따른 현금유출

④ 종업원과 관련하여 직ㆍ간접으로 발생하는 현금유출

⑤ 법인세의 납부 또는 환급. 다만, 재무활동과 투자활동에 명백히 관련되는 것은 제외합니다.

⑥ 단기매매목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유입과 현금유출

【단기매매목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금흐름】

기업이 단기매매목적으로 유가증권 등을 보유할 수 있는데, 유가증권을 판매목적으로 취득한 재고자산과 유사하게 볼 수 있는 경우에는 단기매매목적으로 보유하는 유가증권의 취득과 판매에 따른 현금흐름은 영업활동으로 분류합니다.

하지만 금융회사가 아닌 일반기업에서 이런 경우는 드물 것입니다. 마찬가지로 금융회사의 현금 선지급이나 대출채권은 주요 수익창출활동과 관련되어 있으므로 일반적으로 영업활동으로 분류합니다.

(2) 투자활동

투자활동 현금흐름은 미래수익과 미래현금흐름을 창출할 자원의 확보를 위하여 지출된 정도를 나타내기 때문에, 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 중요합니다. 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출만이 투자활동으로 분류하기에 적합합니다.

투자활동 현금흐름의 예는 다음과 같습니다.

① 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출. 이 경우 현금유출에는 자본화된 개발원가와 자가건설 유형자산에 관련된 지출이 포함됩니다.

② 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입

③ 다른 기업의 지분상품이나 채무상품 및 공동기업 투자지분의 취득에 따른 현금유출(현금성자산으로 간주되는 상품이나 단기매매목적으로 보유하는 상품의 취득에 따른 유출액은 제외)

④ 다른 기업의 지분상품이나 채무상품 및 공동기업 투자지분의 처분에 따른 현금유입(현금성자산으로 간주되는 상품이나 단기매매목적으로 보유하는 상품의 처분에 따른 유입액은 제외)

⑤ 제3자에 대한 선급금 및 대여금(금융회사의 현금 선지급과 대출채권은 제외)

⑥ 제3자에 대한 선급금 및 대여금의 회수에 따른 현금유입(금융회사의 현금 선지급과 대출채권은 제외)

⑦ 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유출. 단기매매목적으로 계약을 보유하거나 현금유출이 재무활동으로 분류되는 경우는 제외합니다.

⑧ 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유입. 단기매매목적으로 계약을 보유하거나 현금유입이 재무활동으로 분류되는 경우는 제외합니다.

한편, 파생상품계약에서 식별가능한 거래에 대하여 위험회피회계를 적용하는 경우, 그 계약과 관련된 현금흐름은 위험회피대상 거래의 현금흐름과 동일하게 분류합니다. 예를 들어, 기업이 미래에 계획된 재고 매입의 가격상승 위험을 회피하고자 선물계약을 체결하는 경우, 동 선물계약과 관련된 현금흐름은 재고매입 현금흐름의 분류방법과 일관되게 영업활동 현금흐름으로 분류합니다. 또한, 기업이 차입금에 대한 이자율 변동 위험을 회피하고자 이자율 스왑계약을 체결하는 경우, 동 이자율 스왑계약과 관련된 현금흐름은 재무활동 현금흐름으로 분류합니다.

(3) 재무활동

재무활동 현금흐름은 미래현금흐름에 대한 자본 제공자의 청구권을 예측하는데 유용하기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 중요합니다.

재무활동 현금흐름의 예는 다음과 같습니다.

① 주식이나 기타 지분상품의 발행에 따른 현금유입

② 주식의 취득이나 상환에 따른 소유주에 대한 현금유출

③ 담보ㆍ무담보부사채 및 어음의 발행과 기타 장ㆍ단기차입에 따른 현금유입

④ 차입금의 상환에 따른 현금유출

⑤ 리스이용자의 금융리스부채 상환에 따른 현금유출

4. 현금흐름의 보고
(1) 영업활동 현금흐름의 보고

영업활동 현금흐름은 다음 중 하나의 방법으로 보고합니다.

① 직접법: 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시하는 방법

② 간접법: 당기순손익에 현금을 수반하지 않는 거래, 과거 또는 미래의 영업활동 현금유입이나 현금유출의 이연 또는 발생, 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름과 관련된 손익항목의 영향을 조정하여 표시하는 방법

【직접법에 의한 영업활동 현금흐름의 보고】

영업활동 현금흐름을 보고하는 경우에는 직접법을 사용할 것을 권장합니다. 직접법을 적용하여 표시한 현금흐름은 간접법에 의한 현금흐름에서는 파악할 수 없는 정보를 제공하며, 미래현금흐름을 추정하는데 보다 유용한 정보를 제공합니다.

직접법을 적용하는 경우 총현금유입과 총현금유출의 주요 항목별 정보는 다음을 통하여 얻을 수 있습니다.

① 회계기록

② 매출, 매출원가(금융회사의 경우에는 이자수익과 기타 유사한 수익 및 이자비용과 기타 유사한 비용) 및 그 밖의 포괄손익계산서 항목에 다음 항목을 조정

가) 회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동에 관련된 채권ㆍ채무의 변동

나) 기타 비현금항목

다) 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 기타 항목

【간접법에 의한 영업활동 현금흐름의 보고】

간접법을 적용하는 경우, 영업활동 순현금흐름은 당기순손익에 다음 항목들의 영향을 조정하여 결정합니다.

① 회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동에 관련된 채권ㆍ채무의 변동

② 감가상각비, 충당부채, 이연법인세, 외화환산손익, 미배분 관계기업 이익 및 미배분 비지배지분과 같은 비현금항목

  • 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 기타 모든 항목

일반적으로 영업활동 현금흐름과 당기순손익 간의 조정은 재고자산 및 영업활동과 관련된 채권ㆍ채무의 변동, 현금흐름을 수반하지 않는 손익 계정(감가상각, 충당금, 자산매각에 따른 손익, 관계기업에 대한 지분법손익, 주식기준보상과 관련된 비용 등)과 이자ㆍ법인세 등 별도로 공시되어야 하는 기타항목으로 인한 손익 조정을 보여줍니다.

적절한 조정을 위해서는 투자활동이나 재무활동으로 공시된 항목과 관련된 채권ㆍ채무의 변동을 제거하기 위해서 기초와 기말의 채권ㆍ채무의 변동을 분석하는 것이 필요합니다.

(2) 투자활동 현금흐름 및 재무활동 현금흐름의 보고

4. (3)에서 기술한 순증감액으로 현금흐름을 보고하는 경우를 제외하고는, 투자활동과 재무활동에서 발생하는 총현금유입과 총현금유출은 주요 항목별로 구분하여 총액으로 표시합니다.

예를 들어, 영업활동인 매출채권의 증감으로 인한 현금유출입은 순액으로 증감금액만을 표시하는 반면, 투자활동 현금흐름인 유형자산의 취득으로 인한 현금유출액과 유형자산 처분으로 인한 현금유입액 및 재무활동인 사채의 발행으로 인한 현금유입액과 사채의 상환으로 인한 현금유출액을 각각 총액으로 표시하는 것이 요구됩니다.

(3) 순증감액에 의한 현금흐름의 보고

다음과 같은 경우에는 영업활동, 투자활동 및 재무활동에서 발생하는 현금흐름을 순증감액으로 보고할 수 있습니다.

① 현금흐름이 기업의 활동이 아닌 고객의 활동을 반영하는 경우로서, 고객을 대리함에 따라 발생하는 현금유입과 현금유출. 이러한 예는 다음과 같습니다.

가) 은행의 요구불예금 수신 및 인출

나) 투자기업이 보유하고 있는 고객예탁금

다) 부동산 소유주를 대신하여 회수한 임대료와 소유주에게 지급한 임대료

② 회전율이 높고 금액이 크며, 만기가 짧은 항목과 관련된 현금유입과 현금유출

가) 신용카드 고객에 대한 대출과 회수

나) 투자자산의 구입과 처분

다) 기타 단기차입금(예를 들어, 차입 당시 만기일이 3개월 이내인 경우)

한편 금융회사의 경우에는 다음 활동에서 발생하는 현금흐름이 매우 단기에 빈번하게 발생하고 있으므로, 순증감액으로 표시할 수 있습니다.

① 확정만기조건 예수금의 수신과 인출에 따른 현금유입과 현금유출

② 금융회사 간의 예금이체 및 예금인출

③ 고객에 대한 현금 선지급과 대출 및 이의 회수

5. 실무 적용
(1) 외화현금흐름

【외화로 표시된 현금흐름의 환산】

외화거래에서 발생하는 현금흐름은 현금흐름 발생일의 환율을 외화금액에 적용하여 환산한 기능통화 금액으로 기록합니다. 마찬가지로 해외 종속기업의 현금흐름은 현금흐름 발생일의 환율로 환산합니다.

외화로 표시된 현금흐름은 ‘환율변동효과’ 기준서와 일관된 방법으로 보고합니다. ‘환율변동효과’ 기준서에서는 실제 환율에 근접한 환율의 적용을 허용하고 있습니다.

예를 들어, 외화거래를 기록하거나 해외 종속기업의 현금흐름을 환산할 때 일정기간 동안의 가중평균환율을 적용할 수 있습니다. 단, 해외 종속기업의 현금흐름을 환산할 때 보고기간말의 환율을 일괄 적용하는 것은 허용하지 않으니 주의해야 합니다.

【환율변동효과의 표시】

환율변동으로 인한 미실현손익은 현금흐름이 아니지만, 외화로 표시된 현금및현금성자산의 환율변동효과는 현금흐름표에 별도로 보고합니다.

이러한 환율변동효과는 기초 현금및현금성자산과 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 기말 환율로 보고하였다면 발생하게 될 차이로 결정됩니다.

(2) 이자와 배당금, 법인세

【이자와 배당금】

이자와 배당금의 수취 및 지급에 따른 현금흐름은 각각 별도로 공시한다. 각 현금흐름은 매 기간 일관성 있게 영업활동, 투자활동 또는 재무활동으로 분류합니다.

일반적으로 이자지급과 배당금지급은 영업활동 또는 재무활동으로 분류하며, 이자수입과 배당금수입은 영업활동 또는 투자활동으로 분류한다. 다만, 금융회사의 경우에는 이자지급, 이자수입 및 배당금수입은 영업활동으로 분류합니다.

회계기간 동안 지급한 이자금액은 ‘차입원가’ 기준서에 따라 당기손익의 비용항목으로 인식하는지 또는 자본화하는지에 관계없이 현금흐름표에 총지급액을 공시합니다.

자본화된 이자비용은 어떤 현금흐름으로 분류하여야 하는지 기준서가 정하고 있는 바는 없습니다. 일반적인 원칙은 관련 자산의 현금흐름과 동일하게 분류하는 것입니다. 유형자산의 취득원가로 자본화된 이자비용은 투자활동 현금흐름으로 분류하고, 재고자산의 취득원가로 자본화된 이자비용은 영업활동 현금흐름으로 분류하는 것이 적절할 것입니다.

【법인세】

법인세로 인한 현금흐름은 별도로 공시하며, 재무활동과 투자활동에 명백히 관련되지 않는 한 영업활동 현금흐름으로 분류합니다.

(3) 종속기업과 기타 사업에 대한 소유지분의 변동

종속기업과 기타 사업에 대한 지배력의 획득 또는 상실에 따른 총현금흐름은 별도로 표시하고 투자활동으로 분류합니다.

그러나, 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 소유지분의 변동으로 발생한 현금흐름은 연결재무제표에서는 재무활동 현금흐름으로 분류합니다. 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 소유지분의 변동은 자본거래로 회계처리되기 때문에, 현금흐름은 소유주와의 기타 거래와 동일하게 재무활동으로 분류하는 것입니다.

다만, 지배기업의 별도재무제표에서 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 소유지분의 변동은 여전히 투자활동으로 분류됩니다.

별도재무제표에서는 투자주식에 대한 취득 또는 처분으로 보아 회계처리되는 것이므로, 자본거래에 해당하지 않기 때문입니다.

종속기업의 소유지분의 변동으로 인한 현금흐름을 연결재무제표 및 지배기업의 별도재무제표에서 분류하는 방법은 다음과 같이 요약됩니다.

연결재무제표 별도재무제표
지배력 획득, 상실 투자활동 투자활동
지배력 유지-추가 취득, 처분 재무활동 투자활동

회계기간 중 종속기업이나 기타 사업에 대한 지배력을 획득 또는 상실한 경우에는 다음 사항을 총액으로 공시합니다.

① 총취득대가 또는 총처분대가

② 매수대가 또는 처분대가 중 현금및현금성자산으로 지급하거나 수취한 부분

③ 지배력을 획득하거나 상실한 종속기업 또는 기타 사업이 보유한 현금및현금성자산의 금액

④ 지배력을 획득하거나 상실한 종속기업 또는 기타 사업이 보유한 현금및현금성자산 이외의 자산ㆍ부채 금액에 대한 주요 항목별 요약정보

종속기업 또는 기타 사업에 대한 지배력 획득 또는 상실에 따른 현금흐름효과를 하나의 항목으로 구분표시하고 취득하거나 처분한 자산ㆍ부채 금액을 주석에 별도로 공시하면, 다른 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 인한 현금흐름과 쉽게 구별할 수 있습니다.

동일한 회계기간 중 지배력을 상실하는 거래와 지배력을 획득하는 거래가 함께 발생한 경우, 지배력 상실의 현금흐름 효과를 지배력 획득의 현금흐름효과에서 차감하지 않습니다.

종속기업 또는 기타 사업에 대한 지배력 획득 또는 상실의 대가로 현금을 지급하거나 수취한 경우에는 그러한 거래, 사건 또는 상황변화의 일부로서 취득이나 처분 당시 종속기업 또는 기타 사업이 보유한 현금및현금성자산을 가감한 순액으로 현금흐름표에 보고합니다.

(4) 기타 실무 적용 사례

기업의 다양한 영업행위 과정에서 발생할 수 있는 회계처리 및 현금흐름표 표시에 대해 알아봅니다.

【사채의 발행】

기업이 사채를 발행하는 경우에 일반적으로 사채의 액면이자율과 유효이자율이 동일하지 않으므로 할인발행 또는 할증발행을 하게 된다. 할인발행과 할증발행의 사례를 통하여 원금 및 사채할인발행차금(사채할증발행차금)이 현금흐름표에 어떻게 표시되는지 알아봅니다.

【매출채권의 할인】

기업이 매출채권을 할인하는 경우에 제거요건을 만족하는지의 여부에 따라서 회계처리가 상이합니다.

매출채권의 제거 요건을 만족하여 매출채권이 제거되는 경우에는 이를 영업활동 현금흐름으로 분류합니다. 이는 그 현금유입의 실질이 영업활동으로부터 발생한 채권과 교환하고 받은 현금흐름이므로 이를 영업활동으로 표시하기 때문입니다.

매출채권의 제거 요건을 만족하지 못하여 매출채권이 제거되지 아니한 경우에는 이를 재무활동 현금흐름으로 분류한다. 이는 제거 요건을 만족하지 아니하여 기업이 할인으로 인하여 유입된 현금을 차입금으로 인식한다면, 이 현금유입액은 재무활동으로 표시하기 때문입니다.

매출채권의 제거 요건을 만족하지 못하여 매출채권이 제거되지 아니한 경우에는, 다음과 같은 추가 사항을 고려해야 합니다. 금융기관이 관련 매출채권을 회수하여 매출채권을 할인한 기업의 재무제표에서 매출채권과 차입금이 제거되는 경우에 이를 현금흐름표에 표시하는 방법은 실무적으로 다음의 두 가지 방법을 고려해 볼 수 있습니다.

① 기업의 현금흐름에 미치는 영향이 없으므로, 비현금거래로 공시

② 차입금을 제거하는 거래는 재무활동 현금흐름으로 표시하고, 매출채권의 결제는 영업활동 현금흐름으로 표시. 금융기관이 기업을 대신하여 매출채권을 회수하고 그 현금으로 회사가 차입금을 결제하는 이원 거래로 보는 관점

【정부보조금】

정부보조금은 보조금의 지급 조건 및 상환 의무의 부과 여부에 따라 현금흐름표상 분류 방법이 상이합니다.

기업의 연구를 위한 장비의 취득에 사용될 정부보조금은 장비의 취득 현금흐름이 투자활동으로 분류되는 것과 일관되게 투자활동 현금흐름으로 분류하며, 장비의 취득에 따른 현금유출과 정부보조금 수령에 따른 현금유입은 총액으로 표시합니다.

또한, 기업의 연구비용 보전을 위한 정부보조금은 자산의 취득과는 무관하므로 영업활동 현금흐름으로 분류합니다. 다만, 기업에 상환의무가 부과된 정부보조금의 경우에는 재무활동 현금흐름으로 분류합니다.

【공급자금융약정】

공급자금융약정은 하나 이상의 금융제공자가 기업이 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하겠다고 제안하고, 기업은 공급자가 지급받는 날과 같거나 더 늦은 날에 약정 조건에 따라 금융제공자에게 지급하기로 합의하는 특성이 있습니다. 흔히 공급망금융, 매입채무금융 또는 역팩토링 약정으로 불립니다.

공급자금융약정이 기업의 부채와 현금흐름 및 유동성위험 익스포저에 미치는 영향을 평가할 수 있도록 다음 내용을 통합하여 공시가 필요합니다.

  • 약정의 조건(예: 연장지급 조건과 제공된 담보나 보증). 그러나 약정 간 조건이 상이한 경우 그 조건은 별도로 공시합니다.

② 보고기간 시작일과 종료일에 다음 내용을 공시합니다.

가) 공급자금융약정 일부인 금융부채 장부금액 및 관련 재무상태표 표시 항목

나) 공급자금융약정 일부인 금융부채 중 공급자가 금융제공자에게서 이미 금액을 받은 부분에 해당하는 장부금액 및 관련 재무상태표 표시 항목

다) 공급자금융약정 일부인 금융부채의 지급기일 범위 및 비교 가능한 일반 매입채무의 지급기일 범위

③ 공급자금융약정 일부인 금융부채 장부금액의 비현금 변동 유형과 영향.

이러한 공급자금융약정에 대한 정보 공시 개정사항은 2024년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용되며, 조기적용이 허용됩니다.

6. 공시

현금흐름표와 관련한 주석공시는 (1) 비현금거래, (2) 현금및현금성자산의 구성요소, (3) 기타 재무제표이용자가 기업의 재무상태와 유동성을 이해하는데 도움을 줄 수 있는 정보를 공시하는 것이 요구됩니다.

(1) 비현금거래

현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는 투자활동과 재무활동 거래는 현금흐름표에서 제외합니다. 그러한 거래는 투자활동과 재무활동에 대하여 모든 목적적합한 정보를 제공할 수 있도록 재무제표의 다른 부분에 공시합니다.

다수의 투자활동과 재무활동은 현금유입과 유출이 발생하지 않지만 자본과 자산 구조에 영향을 미칠 수 있습니다. 상기와 같은 비현금거래의 경우 당기에 현금흐름을 수반하지 않으므로 그 항목을 현금흐름표에서 제외하는 것은 현금흐름표의 목적에 부합합니다.

비현금거래의 예를 들면 다음과 같습니다.

① 자산 취득 시 직접 관련된 부채를 인수하거나 리스로 자산을 취득하는 경우 또는 자산 취득 및 처분대금을 익년도에 지급 또는 수령하는 경우

② 주식 발행을 통한 기업의 인수

  • 채무의 지분전환

재무활동에서 생기는 부채의 변동은 이러한 비현금 변동 뿐 아니라 현금흐름에서 생기는 변동 모두를 포함하여 재무제표이용자들이 평가할 수 있도록 공시가 필요합니다.

재무활동에서 생기는 부채 변동 공시는 다음과 같습니다.

① 재무현금흐름에서 생기는 변동

② 종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력 획득 또는 상실에서 생기는 변동

③ 환율변동효과

④ 공정가치변동

⑤ 그 밖의 변동

(2) 현금및현금성자산의 구성요소

현금및현금성자산의 구성요소를 공시하고, 현금흐름표상의 금액과 재무상태표에 보고된 해당 항목의 조정내용을 공시합니다. 조정내용에는 앞서 살펴본 당좌차월 등이 포함될 수 있습니다.

(3) 사용이 제한된 현금및현금성자산

기업 또는 그 기업이 속한 연결실체 내의 다른 기업이 보유한 현금및현금성자산 중 유의적인 금액을 사용할 수 없는 경우, 그 내용과 함께 그 금액을 공시합니다. 예를 들면, 외환관리나 다른 법적 규제를 하고 있는 국가에서 영업활동을 영위하는 종속기업의 현금및현금성자산을 지배기업이나 다른 종속기업이 사용할 수 없는 경우가 있습니다. 만약, 그 금액이 유의적이라고 판단된다면 그러한 사실을 공시합니다.

(4) 기타 공시

한편, 이 기준서는 재무제표이용자가 기업의 재무상태와 유동성을 이해하는데 도움을 줄 수 있는 다음의 정보에 대하여 경영진의 설명과 함께 공시하는 것을 권장하고 있습니다.

o 미래 영업활동과 자본약정의 결제에 사용할 수 있는 차입한도 중 미사용금액과 이러한 차입한도의 사용에 제한이 있다면 그 내용

o 영업능력의 유지를 위하여 필요한 현금흐름과는 별도로 영업능력의 증대를 나타내는 현금흐름의 총액

o 각 보고부문의 영업, 투자 및 재무활동에서 발생한 현금흐름의 금액(‘영업부문’ 기준서 참조)

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